研发费用比例如何计算

      新出台的《高新技术企业认定管理办法》规定，自2016年1月1日起，高新技术企业认定，企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算）的研究开发费占同期销售收入总额的比例必须符合如下要求：

      1.最近一年销售收入小于5000万元（含）的企业，比例不低于5%；

      2.最近一年销售收入在5000万元~2亿元（含）的企业，比例不低于4%；

      3.最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研发费占全部总额不低于60%。

      那么，关于高新企业的认定，投入的研发费占同期销售收入的比例，是如何计算出来的呢？下面举例说明。

      例如，甲公司属于生物与新医药高新技术领域，2014年1月1日注册成立。2015年共有2个研发项目，即A和B。

      A项目内部研究开发投入额为1000万元，其中：人员人工100万元，直接投入80万元，折旧费用与长期费用摊销50万元，设计费60万元，设备调试费70万元，无形资产摊销40万元，其他费用600万元；另外，A项目委托外部研究开发投入额为600万元，其中：境内的外部研发投入额为480万元。

      B项目内部研究开发投入额为800万元，其中：人员人工200万元，直接投入180万元，折旧费用与长期费用摊销90万元，设计费30万元，设备调试费98万元，无形资产摊销135万元，其他费用67万元；另外，B项目委托外部研究开发投入额为560万元，其中：境内的外部研发投入额为320万元。已知甲公司2015年销售收入为5亿元，那么，该公司当年研发费销售收入比如何计算？

      《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2008〕362号）规定：为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等，可计入研发费总额，但此项费用一般不得超过研发费的10％。所以，假设“其他费用”的限额为X，人员人工等研发费为Y，那么X =（X+Y）×10%，即X=Y×10%÷(1-10%)。同时，委托外部研发费发生额的80％计入研发费总额，但不包括委托境外机构完成的研发费用。所以，2015年A项目应计入研发费的“其他费用”为44.44[（1000-600）×10%÷(1-10%)]万元；应计入研发费的“委托外部研究开发投入额”为384（480×80%)万元。B项目应计入研发费的“其他费用”限额为81.44万元[（800-67）×10%÷(1-10%)]，大于实际发生数67万元，所以据实扣除。应计入研发费的“委托外部研究开发投入额”为256（320×80%)万元。如果，新的《高新技术企业认定管理工作指引》出台后有新规定，请按照新规定执行。

      显而易见，从以上相关信息不难看出，甲公司2015年共发生研发费1884.44万元（1000-600＋44.44＋384＋800＋256），占当年5亿元销售收入的3.8%，符合高新技术企业认定的不低于3%的标准。同时，该公司当年在中国境内发生的研发费为1884.44万元，占全部研发费2244.44万元（1884.44＋600－480＋560－320）的84%，也符合高新技术企业认定的不低于60%的标准。

      作者单位：湖北省十堰市武当山旅游经济特区国税局