巧解申报表中两个令人纠结的名词

      税法与会计制度做为两个不同的领域，二者既存在密切联系，又由于各自目标不同、服务对象不同，必然会存在一定的差异。纳税人首先按照会计制度要求进行会计核算，然后在会计核算的基础上按照税法的规定进行纳税调整。这就是业内常常讲到的两个专业名词——“税会差异”和“纳税调整”。

      然而在纳税调整时，企业所得税年度纳税申报表中又出现两个让人纠结的名词，即“计税基础”和“税收金额”。难道除了“税会差异”，还有“税税差异”？“账载金额”、“计税基础”和“税收金额”分别应当怎样填报？不少企业的会计都有这样的疑问。

      企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）涉及纳税调整类附表共计15张，其中A105030《投资收益纳税调整明细表》、A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》和A105091《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》等3张表均涉及账载金额、计税基础和税收金额的填报。在此，选取常见的A105080附表进行解读和示范。

      对于账载金额、计税基础和税收金额，企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）给出的相关《填报说明》中指出，表A105080第1列“资产账载金额”，填报纳税人会计处理计提折旧、摊销的资产原值（或历史成本）的金额；第2列“本年折旧、摊销额”，填报纳税人会计核算的本年资产折旧、摊销额；第4列“资产计税基础”，填报纳税人按照税法规定据以计算折旧、摊销的资产原值（或历史成本）的金额；第5列“按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额”，填报纳税人按照税法一般规定计算的允许税前扣除的本年资产折旧、摊销额，不含加速折旧部分；第6列“加速折旧额”，填报纳税人按照税法规定的加速折旧政策计算的折旧额。而第2列的金额将生成A105000《纳税调整项目明细表》第1列的“账载金额”，第5列+第6列的金额将生成A105000《纳税调整项目明细表》第2列的“税收金额”。

      透过《填报说明》的原则性规定，我们可以做个简单易懂的归纳，即：按照税法规定允许本期扣除的支出，为税收金额；按照税法规定允许分期扣除的支出，为计税基础。

      为方便理解和应用，现举例如下：

      甲公司2015年6月购进A设备一台，支付款项936万元（取得增值税专用发票注明价款800万元，税额136万元），其中：财政专项拨款180万元。该设备使用年限为10年，预计净残值为20万元。

      案例解析：

      1.甲公司购进A设备，其增值税专用发票注明价款800万元，为会计处理计提折旧、摊销的资产原值金额，填报表A105080第1列“资产账载金额”。

      2.考虑净残值因素，按照第1列资产账载金额800万元计算，会计每年折旧金额78万元，填报表A105080第2列“本年折旧、摊销额”，即本期“账载金额”。

      3.依据《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定，符合不征税收入条件的财政拨款，用于支出所形成的费用不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。因此按税法口径，用于购置设备的财政专项拨款180万元应当剔除，按照税法规定据以计算折旧、摊销的资产原值金额＝800－180＝620（万元），填报表A105080第4列“资产计税基础”。

      4.考虑净残值因素，按照第4列资产计税基础620万元计算，税法每年扣除金额60万元，填报表A105080第5列“按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额”，即本期“税收金额”。如果符合税法加速折旧条件，其计算的加速折旧本期扣除额填报表A105080第6列“加速折旧额”。

      5.本期“账载金额”78万元与本期“税收金额”60万元的差异为18万元，即2015年应当调增的应纳税所得额。