【中国税务报】应税收入少计税 电信企业太随意
应税收入少计税 电信企业太随意
税收检查发现，A企业存在随意调节不同税率计税收入、话费随意冲减进项税等问题。两档税率究竟是否便于税企工作？电信企业为员工提供服务征税问题应否尽快明确？检查中发现的问题值得税务机关深入研究。
2015年，湖北省国税稽查局按照国家税务总局“营改增”稽查工作部署，对A电信公司实施税收检查。通过深度剖析业务数据，发现该企业存在收入核算不准确，随意调节不同税率计税收入、话费随意冲减进项税等问题，涉及少缴纳增值税3253.3万元。目前该案正在进一步审理中。
摸清企业架构，确定检查方向
接到检查A电信公司的任务后，湖北省国税局稽查局检查组首先开展了摸底调查，以掌握电信企业核算模式和内部软件系统架构。
A公司自2014年6月1日实施“营改增”后，企业执行基础电信服务11%、增值电信服务6%的差异化增值税税率。该企业采取“集中核算、汇总申报、分别纳税”的申报纳税模式，按月汇总计算销项税额、进项税额和应纳税额，每月增值税省级公司缴纳20%，其余的80%由下属各市、县公司按收入比例分摊缴纳。
2014年6月～2015年6月，A公司及其下属市、县公司营业总收入约239亿元，申报缴纳增值税7.8亿元。
A公司内部控制软件由业务支撑系统、财务系统、其他管理系统构成，业务支撑系统又由交换类系统、智能网和增值业务系统、计费结算类系统、受理开通类系统等组成。
稽查人员在查阅企业财务系统时发现，A公司每笔收入凭证的会计分录均达1000多条，但会计科目均只有汇总数据，科目数据未一一对应。
经询问得知，公司财务系统收入凭证由计费系统自动转换生成，每项收入均按基础电信与增值服务公允价值占比拆分，设置好对应税率后，该系统每月自动计算增值税销项税额，计费系统收入数据通过多维系统转换传至财务系统，自动生成会计凭证。
企业内部控制系统看起来功能先进，非常“高大上”，但计费系统的统计是否全面、税率设置是否准确、信息转换是否一致呢？
检查组决定从计费系统、多维系统、财务系统数据入手，通过解剖分析财务数据库，比对各系统数据差异，寻找检查突破口。
检查组先将多维系统收入明细表、产品明细表、计费项目表、计费税率表等导入数据库，形成与账务系统会计科目对应的表格，再与财务系统、计费系统数据进行比对。
面对企业计费系统中的海量数据，检查组决定采取“解剖麻雀”的方法，通过典型分析，以点带面，先提取一个市级分公司一个月汇总收入数据比对，看是否有差异，如存在差异再全面核实。通过随机选取代表性客户的方式，查询计费系统数据库电信业务收入的产生流程，验证基础电信与增值服务公允价值占比拆分是否准确，税率匹配是否正确。
核查计费系统，发现计税问题
经过仔细比对和分析，检查组发现，该企业计费系统、多维系统、财务系统中数据基本一致，但计费系统存在话费随意冲减、计税混乱现象。
检查人员发现， A公司将适用11%、6%的增值税税率语音服务业务、网络流量服务业务，以及其他增值电信服务业务组合成套餐销售，这种做法属企业市场销售策略，并无不妥。但是，其在财务核算时，却人为调低高税率应税服务的分摊计税价值，提高低税率应税服务分摊计税价值，通过人为调节收入比例，达到少计少报应纳增值税款的目的。
例如，该企业推出的“88元上网套餐”，超过套餐标准后的资费为：语音（适用11%的增值税税率）按0.19元/分钟收费，流量（适用6%的增值税税率）按0.29元/Mb计算收费。该公司计算收入分摊计税价值时，却按照语音0.09元/分钟、流量0.232元/Mb分摊计算。
检查组抽取A公司2015年6月份拥有10万客户的22种需要分摊的套餐，按语音0.19元/分钟、流量0.29元/Mb的市场价格进行测算，发现该公司2015年6月将5527.04万元语音收入计入了增值电信服务收入，按11%税率计算销项税额为547.73万元，而按6%税率计算销项税额则为312.85万元，两种不同税率计算出的销项税额差异达234.88万元。按此比例测算，自2014年6月1日实施“营改增”政策以来，该公司少计算缴纳增值税约3053.31万元。
对上述问题，A公司辩称制定套餐内各项应税服务价格是市场行为，且已分别核算套餐内各项应税服务收入，并没有违反税法规定。而检查人员认为，电信企业套餐拆分规则，应以各项业务公允价值及套餐内实际使用量为标准，分配计算销售额。但A公司未按公允价值分摊套餐内各项应税服务，不符合税收政策对公允价值的规定，存在少计算申报纳税的主观故意，因此，需依法补缴税款并罚款，加收滞纳金。
此外，检查人员发现，A公司计费系统数据显示，该企业向内部员工提供电信服务时虽按普通客户一样计费，并对不同应税服务项目按6%和11%税率计提增值税。但月底结账却按不同职级标准冲减员工话费，不计收入。仅2015年1月～6月，该企业就冲减员工话费2000余万元，冲减增值税200余万元。
对此，A公司认为，根据《营业税改征增值税试点实施办法》第九条规定，该项服务属于“非营业活动”中的“单位或者个体工商户为员工提供应税服务”，不应缴纳增值税。
对此，检查人员认为，按照《营业税暂行条例》规定，只有单位或者个体经营者聘用的员工为本单位或者雇主提供的劳务，才属于不征收营业税范围，而单位为自有员工提供应税劳务，征收营业税。
如果员工话费不缴增值税，将存在以下两个问题：
一是违背上位法律精神。《增值税暂行条例实施细则》规定，单位或者个体工商户“将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费”视同销售货物。电信服务内含设备、材料、电力、人工等成本，是通过基站、线缆、服务器数据交换产生的“无形货物”。若有形货物征税而无形货物不征税，既违背了增值税法理，又违背了上位法规定；若传统生产企业与“营改增”企业同业务不同税，税负不公会影响实体经济发展。
二是导致税收管理秩序混乱。若“营改增”企业为员工提供应税服务但税务机关不征税，更多的企业将因此采取将“客户”变为“员工”的方式逃避纳税义务，也将因此出现电力企业向员工提供电力是否征增值税等类似问题，有违税收公平原则。
因此检查人员认为，电信企业为员工提供电信服务不属于“非营业活动”，应该依法申报缴纳增值税。
电信业税收征管政策亟须完善
“营改增”是我国税制改革的重要举措，它的实施将从制度上解决营业税“道道征税、全额征税、重复征税”问题，实现“环环征税、层层抵税”，可减轻企业税收负担，促进现代服务业发展。A企业检查过程中发现的问题表明，电信行业“营改增”政策仍需完善。
1.合并两档税率。电信企业语音服务、网络流量服务及其他增值电信服务，都是通过基站、线缆、服务器进行数据交换产生电波，业务本质基本相同，采取6%和11%两档增值税税率不仅使企业核算繁杂、收入划分困难，同时使企业面临很大税收风险，税务机关可考虑将两档税率合并，实施单一税率。
2.实施定价备案制度。若电信企业仍实行两档税率，应将各种业务套餐归并分类，确定套餐内各项服务公允价值和分摊规则，报省级国税机关或税务总局备案后统一执行。
3.统一税收政策。《营业税暂行条例》明确，对单位或个人的雇员向单位提供劳务时免征营业税。《营业税改征增值税试点实施办法》中应对“营改增”企业为员工提供应税服务与货物销售的税收政策予以明确，除明确电信企业为员工提供电信服务不予抵扣进项税额，且员工享受的减免话费应视同薪酬计提个人所得税外，还应该明确类似为职工提供班车、食堂就餐以及为企业提供应税业务的设备维修、维护等是否属于不征税范畴。
4.强化信息管税。强化税收征管必须掌握“制数”权，要结合金税三期，实现税收监控系统与企业ERP（企业资源计划）系统对接，适时监控企业涉税行为，提醒企业规避纳税风险。
多档税率企业重点关注收入划分
湖北省国税局稽查局局长 赵勇
通过该案的调查，我们不仅发现了“营改增”后电信企业存在的涉税问题，同时也反映出一线稽查人员所具备的业务能力和政策水平。
A电信公司在“营改增”后存在的主要涉税问题表现为两个方面，一是“内分比”失调，划分应税收入比例时少分高税率收入、多分低税率收入，通过收入比例调节这种方式，少申报税款逾40%。二是抵提税失控，员工话费补贴按11%和6%计提销项税，却按11%高税率冲减进项税。因此，税务人员检查类似不同业务适用多档税率的企业，应重点关注适用不同税率业务的收入划分，11%或6%税率适用不同，导致税负相差45.45%，部分企业可能因此故意逃税，紧盯税率就找到了稽查突破口。
如今，越来越多的企业实行电算化管理，税务稽查要与时俱进，面对企业大数据、“云计算”技术，不能“望而却步”“退避三舍”，要积极推进数字稽查，企业各种数据库要进得去、出得来、看得准，能够查明查透，提高稽查精准度和效率，在打击税收违法犯罪活动中，切实发挥出信息技术的作用。
税务稽查不仅要服务于税收征管体系建设，实现“以查促收、以查促管、以查促查”，还应在促进税法体系、税制体系健全完善方面发挥作用，稽查人员应结合案件查办中发现的问题，善于从政策、制度、体制等方面研究思考，提出合理化建议，为税收政策法规的进一步完善贡献力量。
