水资源税调节作用初显
为了更好地发挥税收调节作用，助推实施最严格的水资源管理制度，促进水资源节约与合理开发利用，2017年12月1日起，我国在北京、天津等9个省份扩大水资源税改革试点。如今，试点已满4个月，这个绿色税收杠杆作用如何？究竟释放出了怎样的能量？
2018年的春天，较以往又多了重“绿意”。北京等9个省份实施扩大水资源税改革试点已满4个月。统计数据显示，改革实施首月，试点省份共有4.1万余户水资源税纳税人按期完成申报，入库税款11.96亿元。但征收水资源税的主要目的不在财政收入，更在其生态保护和绿色发展意义。4个月的运行实践表明，这个绿色税收杠杆的作用已经初显。
改革绝非简单的税费平移
我国人均水资源量仅为世界平均水平的28%。南方水资源相对丰沛，北方水资源紧缺，尤其华北地区供需矛盾较大，地下水超采总量及超采面积占全国1/2。随着我国经济社会不断发展，水已经成为我国严重短缺的产品和制约环境质量的主要因素。
河北省2016年7月1日起率先实施水资源税改革试点。自2017年12月1日起，在总结河北省水资源税改革试点经验的基础上，财政部、国家税务总局和水利部联合发文，决定在北京、天津、山西、内蒙古、山东、河南、四川、陕西、宁夏9个省份扩大水资源税改革试点。试点省份最低平均税额为地表水每立方米0.1元至1.6元，地下水每立方米0.2元至4元。
“征收水资源税的主要目的不是为了增加多少财政收入。2016年这9个省份水资源费收入133亿元，税收收入意义并不大，但生态意义、绿色意义很大。扩大水资源税试点就是为了更好发挥税收调节作用，助推实施最严格的水资源管理制度，促进水资源节约与合理开发利用。”国家税务总局财产和行为税司司长蔡自力说。
“水资源税改革绝非简单的税费平移，否则试点就没有意义。”蔡自力说，相比收费，税收更具刚性和约束力，改革就是要让经济杠杆真正发挥作用，倒逼高耗能企业节水，转变用水方式，增强企业等社会主体节水意识和动力，真正起到保护水资源的作用。
据了解，此次改革试点大幅提高了洗车、洗浴、高尔夫球场和滑雪场等特种行业的税额标准。特种行业企业首月平均税额为每立方米3.52元，平均税额较改革前提高近2.3倍。从水源结构来看，地下水、地表水平均税额分别为每立方米1.3元和0.43元，地下水平均税额是地表水的3倍。这有利于引导企业调整用水结构，提升节水技术，倒逼特种行业节约用水。
“水资源税是在河北省先行试点的基础上，选择条件成熟、有代表性的地区进行扩大试点。”中央财经大学教授樊勇认为，通过扩大试点，将进一步发挥税收杠杆调节作用，有效抑制不合理用水需求，促进水资源节约保护。同时有利于丰富完善水资源税制度设计，为全面推开水资源税制度积累经验，创造条件。
企业节水意识加强
2018年1月1日，河南心连心化肥有限公司按照水利部门核定的2017年12月用水量11.1万立方米，共缴纳水资源税19.99万元，这是扩大水资源税改革试点后入库的首笔水资源税税款。该公司办税人员宋光钊说，过去公司一直取用地下水，由于处于一般超采区，税额标准很高，经过税务机关为企业测算税负变化后，下一步企业将及早改用地表水，适当增加节水设备，形成绿色发展方式。
“从河北试点一年多的情况来看，绿色税改红利已经初步显现。”蔡自力介绍，试点以来，企业节水意识普遍增强，对526家企业的问卷调查显示，329家企业已调整或有意向调整用水结构，减少地下水使用，占比达62.55%。截至目前，河北全省关停自备井935眼，已有117座城市公共供水水厂停止使用地下水，切换为江河水，占应切换水厂的99.2%。
“在试点过程中，地方党委、政府大力支持，财政、水利等部门积极帮助，纳税人理解配合，试点成效初显。”据蔡自力介绍，试点地区企业节水意识明显增强，主动适应改革政策导向，积极加强用水管理，调整用水结构，水资源税调节作用开始发挥。
北京月福汽车装饰有限公司在北京拥有23家洗车网点，改革前其20家网点使用市政管网自来水提供洗车服务，有3家网点还在使用自备井采用地下水提供洗车服务。改革后，企业认识到保护地下水资源的重要意义，积极调整用水结构，转为使用中水和自来水相结合，地下水使用量大幅下降，水资源税费负担随之减少。
处于地下水严重超采区的唐山三友集团，地下水采用量比重从改革前的60%下降到当前的8.7%。同处地下水严重超采区的中捷石化、武邑县电力公司和冀州购物广场等单位的税额标准比改革前提高了3倍以上，企业主动要求接入公共供水管网，不再抽取地下水。
河南省新乡市人均水资源占有量不足全国的七分之一，因超采地下水已经形成地下水漏斗区。位于新乡市的河南金天化工有限公司年用水量达到100多万吨，改革前主要使用地下水，是当地的用水大户。改革后，当地地下水水资源税为每立方米0.9元，地表水水资源税为每立方米0.4元，税负差异明显。
据该公司负责人介绍，为了节约用水成本，公司主动调整水源结构，改为引用黄河水，首月减少抽采地下水2.41万立方米，比改革前节约用水成本4.26万元，用水结构优化的同时降低了税费负担。下一步，公司将引进反洗水工艺，减少污水生产量，进一步提升用水效率，做到精打细算。
“非超采区、一般超采区和严重超采区地下水平均税额分别为每立方米1.19元、2.23元和3.80元。一般超采区和严重超采区平均税额较水资源费分别提高了81.30%和73.52%。”国家税务总局财产和行为税司副司长孙群介绍，一般超采区、严重超采区地下水平均税额，分别为非超采区的1.9倍、3.2倍，有利于倒逼超采地区企业减少地下水取用量。
确保税费平稳转换
此次扩大水资源税改革试点办法规定，水资源税可按月征收，也可按季征收，具体由主管税务机关确定。为减轻纳税人申报负担，国家税务总局指导9个试点省份，拟统一按季征收水资源税。9个试点省份将开发网上申报系统，纳税人足不出户即可实现网上办税。当前，水资源税扩大试点进入今年第二个征期，多方合力继续推动税费平稳转换，税收管理更加透明规范，
2017年11月，国家税务总局与财政部、水利部联合发布《扩大水资源税改革试点实施办法》。各试点省份随即出台本地区水资源税改革试点具体实施办法，明确适用税额，细化征管措施。试点省份积极落实工作任务和责任，加强部门协同配合，确保改革试点工作平稳推进。
扩大水资源税试点是否会增加居民用水负担？这是大众关心的一个话题。对此，专家回应：扩大水资源税改革试点采取差别征税政策，既抑制不合理用水需求，又不影响社会基本用水需要。费改税后，居民和一般工商业企业税额标准基本没有改变，其正常用水负担不会增加。对合理的农业生产取用水量予以免税，超过限额的部分从低征税，不增加农民负担。
“居民水价不会因水资源税而调整。”宝鸡市创威水务有限责任公司相关负责人表示，从2017年12月1日起，公司不再缴纳水资源费，转而开始向地税机关缴纳水资源税。按照“税费平移”原则，整体算下来“税”“费”变化并不大，所以不会影响自来水价格。
此次扩大水资源税改革试点明确了6项减免税情形：一是为支持农业生产，对规定限额内的农业生产取用水免税；二是为鼓励水资源循环利用，对取用污水处理再生水免税；三是为支持国防建设，对军队、武警部队通过接入城镇公共供水管网以外的方式取用水免税；四是考虑到抽水蓄能发电不消耗、不污染水资源，对抽水蓄能发电取用水免税；五是考虑特殊生产工艺不消耗水资源情况，对采油排水经分离净化后在封闭管道回注的免税；六是财政部、国家税务总局规定免税或者减税的其他情形。
据了解，国家税务总局提前开发了金税三期水资源税核心征管信息系统，方便纳税人网上申报。同时建立了与水利部门工作配合机制，采集纳税信息，建立信息共享平台，指导试点省份做好取用水户档案资料移交工作，核实确认纳税人信息，分类建立水资源税税源数据库。
孙群认为，扩大水资源税试点是为了更好发挥税收调节作用，促进水资源节约与合理开发利用，着力解决水资源问题。
国家税务总局表示，下一步将及时总结评估水资源税改革试点情况，进一步完善水资源税制度，更好地发挥税收调节作用，助力美丽中国建设。
