建筑业挂靠经营抵扣需注意“四流合一”

　　受建设资质等条件限制，建筑企业挂靠经营现象普遍，往往表现为资质较低或没有资质的施工企业，获取了工程项目，由于资质不够，便挂靠（借用）资质较高企业的资质，并向其交纳一定的管理费用，但被挂靠方提供资质收取管理费后，并不参与挂靠方的经营活动。
　　营改增后，建筑企业财务及纳税核算管理需要满足合同流、货物（服务）流、资金流和发票流等“四流合一”，否则可能涉嫌虚开增值税专用发票，不但不能抵扣进项税，还可能受到处罚。而挂靠经营模式由于资质共享，导致合同流、发票流、资金流和货物（服务）流不一致，增值税抵扣环节没有形成闭环，进项无法抵扣。如果挂靠方通过虚开发票方式逃避纳税，违法行为责任归属于被挂靠方。
　　对于被挂靠方而言，同业主之间只有合同流、资金流和发票流，没有货物流（服务）流；被挂靠方和挂靠方没有合法的采购合同关系，被挂靠方无法取得进项抵扣。对于挂靠方，其并非是该项目的法定纳税主体，却有大量的采购项目，这些采购项目大多无法提供规范的发票。即便挂靠方能够取得增值税发票，也存在销项税的主体是被挂靠方，进项税的主体是挂靠方，无法形成增值税链抵扣闭环的问题。
　　产生上述问题的原因，一是目前建筑企业被挂靠方的发票管理存在两种情况：一种采取核定征收所得税的企业，这类企业财务制度不健全，成本和费用核算不规范，其发票管理更加混乱，甚至有些企业没有工程项目的发票管理，利润直接为挂靠方上交的管理费扣除企业管理费用形成。第二种查账征收所得税的企业，这类企业需要发票来抵充企业工程成本，但企业自身没有实质性经营，也不参与挂靠方经营管理，要么取得虚假发票，要么这些发票由挂靠方通过一些不正当手段如购买、造假等获取，可能涉及虚开虚收增值税发票问题，涉税风险较大。而且，被挂靠方能够获取抵扣的进项较少，税负将增加。
　　营改增后，建筑企业挂靠经营要减少经济和法律风险，最好是改变其经营模式，即转变为总分包或直营模式，这样就能解决经营模式上的“四流”不统一和增值税抵扣链不能闭环的问题。同时，可采取集中管理模式，由被挂靠方集中管理工程项目的材料供应商和分包单位，实现合同、发票、资金的集中管理，使得增值税销项主体和进项主体均是被挂靠方，实现增值税进销项相匹配，而工程项目的施工与管理仍然由挂靠方完成。当然，被挂靠方与挂靠方之间管理费计算方式也需改变，营改增导致的被挂靠方税负的变化全部转移给挂靠方，以减轻税负。
　　 具体注意以下几点： 第一，坚持“四流合一”。能够抵扣的进项发票必须满足“四流合一”，即合同与哪个单位签订，资金按合同约定付给哪个单位，物资或服务按合同约定的产品（劳务）和数量由哪个单位提供，发票由哪个单位按合同金额等内容开具；第二，采购合同由建筑企业统一签订。以合同为主线，控制资金、物资（服务）和发票，实现“四流合一”，环环相扣，从业务源头上规避虚开专用发票的风险；第三，向项目部派遣入库监管人员，入库物资（服务）与采购合同保持一致，实现账实相符；有条件的企业，集中签订采购合同、集中采购建筑材料、集中财务收付结算，避免虚假采购、虚开增值税发票现象。