借关联企业出口 退税要合规操作

　　在出口退税管理中，关联企业间的交易越来越常见，涉及关联企业的出口退税风险也变得不容小觑。
　　 案例1： A企业是专门从事按摩器生产的出口企业，经常应外国客户要求，采购若干非自产货物一并出口给外商。因为非自产货物不符合出口退（免）税规定，因此A企业注册了一家以采购为主的外贸企业B。B企业从一家小规模纳税人处购买按摩器出口，该小规模纳税人不愿意开具发票。为此，B企业采取从小规模纳税人处购买商品，将货物存放在A企业仓库，由A企业开具增值税专用发票，以B企业名义直接发往港口的方式进行货物出口，之后的货款往来和账务处理全部按照A企业与B企业之间的“真实”业务处理。B企业通过关联企业A，使本不能退税的货物实现了出口退税。
　　 提示： B企业通过关联企业A，使得这笔出口业务的资金流和货物流符合“真实性”的要求，很显然，关联企业A提供的增值税专用发票为虚开，根据《国家税务总局关于〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉有关问题的公告》（国家税务总局2013年第12号公告）的规定，查实属于偷骗税的，应按相应的规定处理。因此，B企业应提高税法遵从度，增强出口风险防控意识，要求小规模纳税人按照规定开具发票。小规模纳税人可以去主管税务机关代开增值税专用发票，外贸企业凭增值税专用发票和报关单等资料申报出口退税；若小规模纳税人开具普通发票给外贸企业，外贸企业可申报出口免税，普通发票、报关单等资料留存企业被查。
　　 案例2： C企业是专门从事纸盒包装生产的出口企业。因生产经营调整，准备将公司从a县迁往b县，因此在b县新成立注册了一家出口企业D，并将生产设备和企业人员大部分迁往D企业。由于外国客户认准C企业的品牌和信誉，因此仍与C企业签订合同订单，导致C企业迟迟无法注销。受限于企业搬迁，生产能力不足，无法满足订单要求，便将订单交由关联企业D企业在b县生产，生产完成后交由C企业申报出口，暂时解决产能不足的问题。在原材料进项方面，根据销售情况按比例开具发票给C企业进行出口退税申报。
　　 提示： C企业通过关联企业D企业帮助生产出口商品，对D企业来说，根据税收征管法规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对C企业来说，出口商品并非自产货物，不符合出口退（免）税的相关规定，不能申请出口退税，适用增值税征税政策。因此，建议上述企业采取委托加工贸易形式出口，即由C企业提供原材料，D企业帮助生产出口商品，并开具加工费增值税专用发票，以视同自产的名义进行出口退税申报。C企业有义务就其与D企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关价格、费用标准等资料，提出与D企业之间业务往来的定价原则和计算方法；主管税务机关核准后，与纳税人预先约定有关定价事项，监督纳税人执行。